合并报表的编制实例

【案例】A公司是一家规模较大的上市公司，在2009年1月7日以2000万元购买B公司70%的股份。购买日B公司的所有者权益为5000万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为2000万元。假定A公司对B公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。

B公司2009年度、2010年度实现净利润分别为1000万元和800万元。B公司除按净利的10%、5%分别提取法定盈余公积和法定公益金外，不再进行其他利润分配。A公司2010年12月31日应收B公司账款余额为600万元，年初应收B公司账款余额为500万元。已知A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%。A公司在2010年12月31日含有一项从B公司购入的无形资产，是2009年1月10日以400万元的价格购入的。B公司转让该项无形资产时的账面价值为300万元。假定A公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。

编制2010年A公司合并财务报表时的抵消分录。

（1）抵消A公司长期股权投资与B公司所有者权益

股权投资差额 = 2000-5000×70% = -1500（万元），按10年摊销，每年摊销金额为150万元。

2009年末长期股权投资账面价值 = 2009年投资成本2000万元+2009年末摊销股权投资差额150万元+2009年实现净利润按70%增加长期股权投资（1000×70%）= 2850（万元）；

2010年新增的长期股权投资账面价值 = 2010年末摊销股权投资差额150万元+2010年按70%享有的B公司实现净利润增加的长期股权投资账面价值800×70% = 710（万元）；

则2010年末长期股权投资累计余额为2850+710 = 3560（万元）；

盈余公积累计金额为（1000+800）×（10%+15%）= 270（万元）；

未分配利润累计余额为（1000+800）× 85% = 1530（万元）；

少数股东权益累计金额为（5000+270+1530)×30% = 2040（万元）

所以2010年末A公司长期股权投资以及B公司所有者权益抵消分录为：

借：实收资本 3000

资本公积 2000

盈余公积 270

未分配利润 1530

贷：长期股权投资 3560

少数股东权益 2040

长期股权投资——损益调整 1200

（2）抵消A公司提取的盈余公积

第一步，对2009年已抵消的提取盈余公积事项再抵消

借：年初未分配利润 105（1000×15%×70%）

贷：盈余公积 105

第二步，抵消2010年提取的盈余公积

借：提取盈余公积 84（800×15%×70%）

贷：盈余公积 84

第三步，抵消A公司投资收益和B公司利润分配

借：投资收益 560（800×70%）

少数股东收益 240（800×30%）

年初未分配利润 850（1000×85%）

贷：提取盈余公积 120（800×15%）

未分配利润 1530

第四步，抵消母子公司之间应收账款及坏账准备

应付账款、应收账款，按2010年期末累计金额抵消

借：应付账款 600

贷：应收账款 600

对2009年在工作底稿中抵消的坏账准备在2010年应继续抵消

借：坏账准备 50（500×10%）

贷：年初未分配利润 50

抵消2010年提取坏账准备

借：坏账准备 10

贷：管理费用 10

（3）抵消内部交易形成的无形资产和多摊销金额

对2009年在工作底稿中已抵消的无形资产再抵消。

借：年初未分配利润 100（400-300）

贷：无形资产 100

2009年已在合并报表中进行抵消调整的多摊销的无形资产，需要在2010年编制合并会计报表时继续抵消。

借：无形资产 10

贷：年初未分配利润 10

抵消2010年多摊的无形资产

借：无形资产 10

贷：管理费用 10

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